甘财社〔2005〕138号
原行业(企业)社会保险经办机构：
1998年9月原行业统筹的基本养老保险移交我省管理以来，开展了统筹项目和离退休人员的清理认定，加强了预决算管理，统一了企业和职工的缴费基数口径，实行了缴费基数和缴费指数公示制度，推进了养老保险数据库建设，绝大部分企业及时足额缴纳了养老保险费，按时足额拨付和发放了基本养老金，经过各行业的共同努力，基本养老保险管理工作取得了积极进展。但是，在基本养老保险基金财务管理方面还存在财务核算体系不完善、部分企业没有核算基金利息收入、部分会计科目使用不规范统一、财务报表体系不健全等问题。为此，要进一步加强和规范行业基本养老保险基金财务管理。现就有关问题通知如下：
一、关于基本养老保险基金管理
(一)要严格执行省财政厅、劳动厅印发的《甘肃省社会保险基金财务制度实施办法》(甘财社字〔1999〕51号)；省财政厅、劳动厅、地税局、中国人民银行兰州中心支行印发的《甘肃省失业保险基金、企业职工基本养老保险基金实行收支两条线管理暂行办法》(甘财社发〔2000〕02号)；省财政厅印发的《甘肃省社会保险基金财政专户会计核算暂行办法》(甘财社发〔2000〕38号)；省财政厅、劳动和社会保障厅、地税局《关于修订〈甘肃省社会保险基金财务制度实施办法〉的通知》(甘财社发〔2000〕39号)等制度规定，切实做好基本养老保险基金的各项管理工作。
(二)省级行业社会保险经办机构要严格按照国家和省上的相关规定，结合业务开展情况，在国有商业银行开设基本养老保险基金“收入户”、“支出户”两个银行账户。“收入户”的主要用途：1、暂存征集所属企业的基本养老保险费；2、暂存该账户年终从“支出户”中转入的利息收入：3、暂存滞纳金及企业、职工补缴的利息收入；4、暂存异地转入的基本养老保险基金；5、暂存其他收入；6、及时向地税部门或财政部门或上级社会保险经办机构解缴所存养老保险基金，在年终决算前，“收入户”存款必须全部解缴到省财政或地税部门。“支出户”的主要用途：1、接受上级社保经办机构拨入的基本养老保险基金；2、暂存银行支付该账户基金的利息，并在年终决算前一次划入“收入户”；3、支付离退休人员的基本养老金；4、支付与基本养老保险有关的符合规定的其他支出；5、存放核准拨付的保发放周转金。
(三)煤炭行业的窑街煤电公司、靖远煤业公司、华亭煤业公司，有色行业的金川公司、白银公司，其社会保险经办机构要在国有商业银行开设基本养老保险基金“收入户”和“支出户”两个银行账户。“收入户”、“支出户”的用途按上款执行。其余行业所属企业的社会保险经办机构原则上也要在国有商业银行开设“收入户”和“支出户”两个银行账户。对完全实行规范的社会化发放的企业，可以不设立基本养老保险基金“支出户”，完全实行规范的社会化发放的标准，由甘肃省社会保险事业管理中心界定。
(四)根据省人民政府甘政发〔1999〕54号、省劳动厅、财政厅甘劳发〔1999〕217号、221号、222号、236号文件相关规定，邮政、移动、电信、电力、铁路行业可以从基本养老保险基金中列支离休人员医疗补助费。依据邮电部《关于调整部分统筹项目列支标准的通知》(统筹〔1995〕3号)规定精神，邮政、移动和电信行业的离休人员医疗补助按当期企业缴纳(不含个人缴纳)养老保险费的一定比例列支，具体比例由省财政、社保部门每年根据离休人数和医疗费开支情况核定，人均水平不能高于省直机关事业单位和企业离休人员医药费的平均水平。依据铁道部财务司、卫生保护司《关于调整退休职工医药费记提比例的通知》(财综〔1990〕41号)规定精神，铁路行业离休人员医疗补助按当期统筹项目内离休人员基本养老金支出总数的8％列支。依据财政部、劳动部、建设银行《关于调整电力行业“直属企业离退休费用统筹办法”的复函》(〔91〕财综字第150号)规定，电力行业离休人员医疗补助按当期统筹项目内离休人员基本养老金支出总额的10％列支。上述行业离休人员医疗费实际支出小于计提的医疗补助金时，按实际支出情况计提。上述行业要参照省直机关事业单位离休人员医疗费管理办法，建立制度，加强离休人员医疗补助费的审核和管理；离休人员医疗补助费的审核、管理办法要报省社保中心备案。离休人员医疗补助费实行专项申请拨付，社会保险经办机构定期专项审核检查。
(五)根据省劳动厅、财政厅甘劳发〔1999〕217号、218号、220号、221号、222号、236号文件规定，煤炭、民航、邮政、移动、电信、电力、铁路行业可以从基本养老保险基金中按规定列支离退休人员供养的直系亲属生活困难补助费，供养直系亲属生活困难补助费实行专项申请拨付，社会保险经办机构定期专项审核检查。
(六)行业社会保险经办机构申请本行业所属企业基本养老金，即基金未费用化时按“行业基本养老金申请表”(表样附后)申请。直接发放养老金的基层企业的应付基本养老金，即基金费用化时按“基本养老保险结算表”(表样附后)申请。基本养老保险数据库已建立并通过验收的行业和企业统一通过基本养老保险管理信息系统申报、拨付养老金。申请“丧葬费”、“抚恤金”、“供养亲属困难补助费”、“离休人员医疗补助费”时要单独列项反映，并按要求填报相关辅助资料。统筹外项目费用不得在本表中进行反映。
(七)在省社保中心没有集中统一直接发放养老金的情况下，对长庆油田、玉门油田、兰州铁路局和煤炭、有色、电力、邮政、电信、移动行业可按规定核准拨付一个月所需的保发放周转金。保发放周转金在“支出户”中存放。其余行业和企业不建立保发放周转金。
(八)异地转移支出、按规定退还个人缴费本息、支付丧葬抚恤费按省社保中心授予的业务经办权限，由相应的行业(企业)社会保险经办机构办理，凡未经授权办理的支出在年度决算时不予核准列支。
(九)“收入户”中存放的利息收入、异地转移收入、企业补缴欠费、其他收入以及“支出户”转入的利息收入在年终决算前全部解缴到省财政专户；存放的企业当年缴费在年终决算前按规定分别全部解缴到地税部门或省财政专户；解缴基金时，必须报送“行业解缴基金明细表”(附后)，以便作账和对账。行业社会保险经办机构之间逐级归集养老保险费、解缴上述收入和省级行业社会保险经办机构向财政部门解缴基金的票据由省财政部门统一印制。省财政部门、地税部门基本养老保险基金的所有收入来源要以规范的票据及时反馈省社保中心，以使加强对账，完善社保部门的财务核算体系。
(十)在“支出户”利息收入转入“收入户”后，除核准拨付的保发放周转金外，年终“支出户”尚有存款余额的，应全部解缴到省财政专户，也可结转次年冲减应拨付养老金。
(十一)切实加快养老保险数据库建设，进一步健全相关制度，尽快实现应缴和实缴基本养老保险费、应发和实发基本养老金的按月及时结清，改变年度预决算办法，确保基金核算的及时性和准确性。
二、关于会计科目的使用和会计核算
(一)严格按照甘肃省财政厅印发的《甘肃省社会保险基金会计制度实施办法》(甘财会发〔1999〕30号)规定的统一会计科目进行核算，规范会计科目核算内容。
(二)基本养老保险基金会计核算使用的会计科目：
顺序号编号会计科目名称
资产类
1101现金
2102收入户存款
3103支出户存款
4104财政专户存款
5111暂付款
6121债券投资
负债类
7201临时借款
8211暂收款
基金类
9301基本养老保险基金
收入类
10401基本养老保险费收入
11402利息收入
12403财政补贴收入
13404转移收入
14405上级补助收入
15406下级上解收入
16409其他收入
支出类
17501基本养老金支出
18502医疗补助金支出
19503丧葬抚恤补助支出
20511转移支出
21512补助下级支出
22513上解上级支出
23519其他支出
(三)《甘肃省社会保险基金会计制度实施办法》中未明确的内容，按以下要求核算：
1、在“基本养老金支出”科目下增设“新办法待遇差”和“调节金”两明细科目。在“其他支出”科目下增设“退还个人缴费”和“取暖费”两明细科目。在“丧葬抚恤补助支出”科目下增设“丧葬抚恤费”和“供养亲属困难补助费”两明细科目。
2、“新办法”退休(职)人员历年调整的基本养老金按规定分配后，分别在“基本养老金支出—基础性养老金和个人账户养老金”科目下核算。“新办法”退休人员的“调节金”在“基本养老金支出—调节金”明细科目下核算。“老办法”离休、退休(职)人员历年调整的基本养老金分别在“基本养老金支出—离休金”、“基本养老金支出—退休金”、“基本养老金支出—退职金”科目下核算。
3、破产企业提前退休人员按年2％扣减的基本养老金、病退按年2％扣减的基本养老金，在“基本养老金支出—新办法待遇差”明细科目下核算。职工个人缴费年限累计不满15年一次性支付给本人的个人帐户存储额在“基本养老金支出—个人账户养老金” 明细科目下核算。
4、个人账户储存额中按规定支付职工本人或法定继承人的个人缴费本息在“其他支出—退还个人缴费”明细科目下核算；支付给离退休(职)人员的取暖费在“其他支出—取暖费”明细科目下核算。
5、离休人员医疗费补助支出在“医疗补助金支出”科目下核算。离休、退休、退职人员死亡后支付的丧葬费、抚恤费支出在“丧葬抚恤补助支出—丧葬抚恤费”明细科目下核算；有直系亲属困难补助项目的行业，支付离退休(职)人员死亡后其供养的直系亲属的困难生活补助费用支出在“丧葬抚恤补助支出一供养亲属困难补助费”明细科目下核算。
6、基金未费用化的往来按下述办法核算：行业或企业收到上级社保经办机构拨付的基本养老保险基金在“上级补助收入”科目下核算；省社保中心或省级行业社会保险经办机构拨付所属企业的基本养老保险基金在“补助下级支出”科目下核算。基金费用化时，即直接发放离退休人员基本养老金等支出时按实际支付数分别在“基本养老金支出”、“医疗补助金支出”、“丧葬抚恤补助支出”、“转移支出”、“其他支出”等相关支出类科目下核算。
(四)逐级拨付养老金的会计核算：
1、省社保中心向行业(企业)社会保险经办机构拨付养老金(基金未费用化)时，(1)省社保中心记借：补助下级支出，贷：支出户存款；(2)行业(企业)社会保险经办机构记借：支出户存款，贷：上级补助收入。
2、省社保中心或行业(企业)社会保险经办机构直接向离退休人员支付基本养老金(基金费用化)时，记借：基本养老金支出一相应明细科目，贷：支出户存款(现金)。
(五)养老保险费计提、归集、缴纳的会计核算：
1、直接计提养老保险费的企业计提养老保险费时，按企业会计制度核算。
2、行业(企业)社会保险经办机构上缴养老保险费时，解缴的社会保险经办机构记借：上解上级支出，贷：收入户存款。收到养老保险费的社会保险经办机构记借：收入户存款，贷：下级上解收入。
(六)其他有关业务的会计核算：
1、社会保险经办机构收到银行计付利息，记借：收入户存款(支出户存款)，贷：利息收入。
2、社会保险经办机构按业务权限办理相关支出时，记借：医疗补助支出(丧葬抚恤补助支出、转移支出、其他支出)，贷：支出户存款。
3、行业(企业)社会保险经办机构按业务权限收到异地转入基金时，记借：收入户存款，贷：转移收入。
4、年度决算相关科目结转严格按省财政厅甘财会发〔1999〕30号文件规定执行。
三、关于基本养老保险业务报表和财务会计报表
(一)行业基本养老保险业务报表主要用于报送和反映行业基本养老保险业务的进度情况，审核结算年度行业职工、离退休人员变化情况，缴费基数实际发生情况，应缴费、实缴费
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